4.3.3 Gradbena situacija
Kristinka Vuković Sonja Kermat Urška Juršev, Vir: Verlag Dashöfer
PRAVNI VIDIK
Gradbena situacija je pojem, ki se pojavlja pri gradnji objektov na določenem zemljišču ali pri izvajanju gradbenih del na že obstoječih objektih. Osnovna pravila za obračun in plačilo gradbenih del urejata Obligacijski zakonik in Posebne gradbene uzance.
Gradbena pogodba
Gradbena pogodba je skladno s 649. členom Obligacijskega zakonika podjemna pogodba, s katero se izvajalec zavezuje, da bo po določenem načrtu v dogovorjenem roku zgradil določeno zgradbo na določenem zemljišču oziroma na že obstoječem objektu izvedel kakšna druga gradbena dela, naročnik pa se zavezuje, da mu bo za to plačal določeno ceno. Gradbena pogodba mora biti sklenjena v pisni obliki.
Izstavitev gradbene situacije podrobneje določajo Posebne gradbene uzance 2020 v členih od 57 do 61. Začasne gradbene situacije in končna gradbena situacija se izstavijo na podlagi izvedenih količin pogodbenih del in pogodbenih cen na podlagi sklenjene gradbene pogodbe. Z gradbenimi situacijami se prikažejo opravljena gradbena dela na način in po specifikaciji, ki je podana v tehnični dokumentaciji. Z začasnimi situacijami se obračunava vrednost del, izvedenih med gradnjo.
Začasne situacije izstavlja izvajalec praviloma za dobo enega meseca. Začasna situacija se pošlje naročniku v primernem roku po izteku dobe, na katero se nanaša. Končno situacijo sestavi izvajalec in jo predloži v izplačilo po opravljenem sprejemu in izročitvi izvedenih del. Začasna situacija in končna situacija vsebujeta podatke o količinah in cenah izvedenih del, skupni vrednosti izvedenih del, prej izplačanih zneskih in znesku, ki ga je treba plačati na podlagi izstavljene situacije.
Na podlagi začasne situacije se opravi izplačilo v osmih dneh od dneva njenega prejema, na podlagi končne situacije pa v 15 dneh od dneva njenega prejema. Če naročnik izpodbija del prejete situacije, plača nesporni znesek v predpisanem roku. Naročnik lahko izpodbija začasne situacije glede cene, količine in vrste izvedenih del. O spornem znesku in razlogih izpodbijanja mora naročnik obvestiti izvajalca v roku, ki je določen za plačilo na podlagi situacije.
RAČUNOVODSKI VIDIK
Podlago za računovodsko obravnavo gradbene situacije najdemo v Slovenskem računovodskem standardu 15.
Organizacija pripozna prihodek od prodaje, ko izpolni (ali izpolnjuje) pogodbeno obvezo. Pogodbena obveza je izvršitvena obveza organizacije, da kupcu dobavi ali opravi pogodbeno dogovorjeno (obljubljeno) blago ali storitve. Izvršitveno obvezo organizacija izpolni (ali izpolnjuje) s prenosom pogodbeno dogovorjenega blaga ali storitve kupcu.
Blago oziroma storitev je prenesena, ko ga/jo kupec pridobi (ali pridobiva) v obvladovanje. Kupec pridobi v obvladovanje blago ali storitev, ko pridobi pravico do odločanja o njegovi/njeni uporabi, in pravico do praktično vseh njegovih/njenih preostalih koristi. Takšno obvladovanje vključuje tudi sposobnost preprečevanja drugim, da usmerjajo uporabo blaga ali storitve in pridobijo koristi iz njegovega/njenega naslova. Koristi iz naslova blaga oziroma storitev so morebitni denarni tokovi (prejemki ali prihranki pri izdatkih), ki se lahko pridobijo neposredno ali posredno na različne načine. Na primer:
- uporaba sredstva za proizvodnjo blaga ali zagotavljanja storitev,
- uporaba sredstva za povečanje vrednosti drugih sredstev,
- uporabo sredstva za poravnavo obveznosti ali zmanjšanja stroškov,
- prodaja ali menjava sredstva,
- zastava sredstva za zavarovanje posojila in
- posedovanje sredstva.
Organizacija prenese obvladovanje blaga ali storitve in s tem izpolni oziroma izpolnjuje izvršitveno obvezo, in sicer v določenem trenutku ali postopoma. Če se obvladovanje prenese v določenem trenutku, se za določitev trenutka prenosa uporabijo sodila iz Slovenskega računovodskega standarda 15.12 in Slovenskega računovodskega standarda 15.42.
Organizacija prenese obvladovanje blaga ali storitve postopoma, če kupec obvladovanje prevzema sočasno (pomeni hkrati oziroma tekoče) z napredkom organizacije pri izpolnjevanju takšne obveze. Pri presoji ali se obvladovanje na kupca prenaša postopoma, organizacija uporabi sodila iz Slovenskega računovodskega standarda 15.43. Več o sodilih najete v članku Prihodki.
Za vsako izvršitveno obvezo, ki se izpolni postopoma, se prihodek pripozna postopoma, skladno z napredkom organizacije v smeri popolne izpolnitve takšne obveze. Prihodki se postopno pripoznajo zgolj, če se lahko razumno izmeri napredek v smeri popolne izpolnitve izvršitvene obveze, to je kadar ima organizacija zanesljive informacije, ki so potrebne za uporabo ustrezne metode za merjenje napredka. Kadar organizacija ne more razumno izmeriti napredka v smeri popolne izpolnitve izvršitvene obveze, pričakuje pa povrnitev stroškov, nastalih pri izpolnjevanju te obveze, lahko prihodke pripozna samo do višine nastalih stroškov.
Ob sklenitvi pogodbe s kupcem mora organizacija opredeliti vse v pogodbi vsebovane izvršitvene obveze.
Tabela: Transakcijska cena v gradbenih pogodbah
| Vrsta | Računovodska obravnava |
| Nagrada/spodbuda/škoda
| Variabilno nadomestilo, ki se vključi po metodi pričakovane vrednosti (utež je verjetnost dogodka) ali metodo najverjetnejšega zneska
|
| Sprememba naročila
| Sprememba transakcijske cene
|
| Zahtevki kupcev- penali
| Variabilno nadomestilo (zmanjšanje že pripozanih prihodkov)
|
| Sestavina financiranja
| Če je pomembna, jo je potrebno vključiti
|
Pri priznavanju prihodkov ni nujno, da se priznavajo skladno z izdajanjem računov. Prav tako se časovni razpored plačil ne odraža v priznavanju prihodkov.
Transakcijska cena je znesek nadomestila, za katero organizacija pričakuje, da ga bo dobila od kupca, ko bo izpolnila izvršitvene obveze. Transakcijska cena pri gradbenih pogodbah je dogovorjena cena v pogodbi + variabilno nadomestilo (na primer zaključek gradnje do dogovorjenega roka ali pred njim, penali za zamudo pri dokončanju gradbenih del ipd.).
Transakcijska cena se razdeli na posamezne izvršitvene obveze, ki predstavljajo relativno samostojne celote dobave blaga ali storitev (na primer gradnja hiše, ločena obveza ureditev okolice, dovoza in gradnja bazena).
Pri razporeditvi variabilnega dela je potrebno posebno pozornost nameniti razporeditvi variabilnega dela na posamezno izvršitveno obvezo (variabilni del se lahko nanaša samo na eno izvršitveno obvezo in ne celotno gradbeno pogodbo).
Pogoji za postopno pripoznavanje prihodkov so povezani z možnostjo kupca, da obvladuje sredstvo:
-Kupec s tem, ko organizacija izvršuje obvezo, pridobiva in porablja koristi iz njenega naslova(gradnja na zemljišču investitorja),
-Izvrševanje obveze s strani organizacije poveča ali ustvari sredstvo, ki ga ves čas ustvarjanja obvladuje kupec (na primer izdelava programske opreme postopoma, ki jo naročnik že tekom razvoja lahko deloma uporablja),
-Izvrševanje obveze ne ustvari sredstva, ki bi ga lahko organizacija porabila na drug način, kot je predviden v pogodbi, pri čemer ima organizacija izvršljivo pravico do plačila za do določenega trenutka izpolnjeni del obveze (izdelava strojev po pogodbi).
Organizacija lahko za merjenje napredka uporablja metodo vložkov ali metodo izložkov. Od sklenitve pogodbe do izpolnitve pogodbe uporablja izbrano metodo za merjenje napredka in je v času trajanje pogodba ne more spreminjati.
DAVČNI VIDIK
DDV
Za gradnjo objektov in gradnjo delov že obstoječih gradbenih objektov ZDDV-1 določa, da se davek na dodano vrednost obračunava po splošni stopnji, razen za dobave blaga in storitve, ki so naštete v prilogi 1, za katere se DDV obračunava po nižji stopnji. (41. člen ZDDV-1). Priloga 1 v 11. točki določa, da se nižja davčna stopnja uporablja za stanovanja, stanovanjske in druge objekte, namenjene za trajno bivanje, ter za dele teh objektov, če so del socialne politike. Del socialne politike so stanovanja v večstanovanjski stavbi, če ne presegajo 120 kvadratnih metrov, ali v enostanovanjski stavbi, če ne presegajo 250 kvadratnih…
