Obdavčitev gradbenih storitev in s tem povezana dejavnost: Gradbeništvo

6.4.5.1 Obdavčitev gradbenih storitev in s tem povezana dejavnost: Gradbeništvo

Erika Režek, davčna svetovalka

V to področje spada splošno in specializirano gradbeništvo za stavbe in inženirske objekte, instalacije in zaključna dela v stavbah. Upoštevane so tako nove gradnje kot obnovitvena dela, popravila, vzdrževanje, postavljanje montažnih stavb ali objektov na gradbišču in tudi gradnja začasnih objektov.

Splošno gradbeništvo pomeni gradnjo kompletnih stanovanjskih in nestanovanjskih stavb ali pa gradnjo inženirskih objektov, kot so avtoceste, ceste, mostovi, predori, železniške proge, letališča, pristanišča in drugi vodni objekti, namakalni sistemi, kanalizacija, industrijski objekti, cevovodi in električni vodi, športni objekti, itd. Ta dela se lahko opravlja za svoj račun, za plačilo ali po pogodbi. Posamezna dela, včasih tudi vsa dela, lahko opravijo podizvajalci. Med specializirano gradbeništvo spadajo gradnja delov stavb in inženirskih objektov ali pripravljalna dela za ta namen. Običajno gre za specializirana dela, ki zahtevajo posebno strokovnost, mehanizacijo ali opremo. Sem spadajo postopki, kot so pilotiranje, temeljenje, vrtanje vodnjakov za vodo, betonska dela, zidanje, tlakovanje, pokrivanje streh, itd.

Med inštalacije pri gradnjah spada montaža vseh vrst napeljav, ki so potrebne za funkcionalnost stavbe. Te dejavnosti se običajno opravljajo na gradbišču, čeprav se lahko del dela opravi v delavnici. Sem spadajo vodovodne napeljave, inštalacija sistemov za ogrevanje in klimatskih naprav, anten, alarmnih sistemov in podobnih električnih napeljav, inštalacija protipožarnih pršilih sistemov, dvigal in tekočih stopnic itd. Vključena so tudi izolacijska dela (proti vodi, vročini, hrupu, ipd.), montaža ograj, vgradnja hladilnih sistemov, inštalacija razsvetljave in signalizacijskih sistemov za ceste, železnice, letališča, pristanišča, itd. Sem spadajo tudi tovrstna popravila in vzdrževanje.

Dajanje gradbene mehanizacije z upravljavci v najem spada v gradbeništvo. Sem spada tudi organizacija izvedbe gradbenih projektov ter zbiranja finančnih, tehničnih in fizičnih sredstev za realizacijo nepremičninskih projektov za kasnejšo prodajo. Če enota teh postopkov ne izvaja s tem namenom, ampak z namenom izkoriščanja objekta (npr. za oddajanje prostorov v najem, za opravljanje lastne dejavnosti, ipd.), se razvršča glede na svojo dejavnost.

Sem ne spada:

• proizvodnja gradbenih materialov, gl. področje B in C,

• gradbene dejavnosti, ki so neposredno povezane s pridobivanjem nafte in zemeljskega plina, gl. 06,

• montaža industrijske opreme (npr. montaža industrijskih peči, turbin itd.), gl. 33.200,

• arhitekturne in inženirske dejavnosti, gl. 71.

41 Gradnja stavb

V ta oddelek spada splošna gradnja vseh vrst stavb: stanovanjskih in nestanovanjskih. Zajete so tudi novogradnja, popravila, adaptacije, postavljanje montažnih stavb ali konstrukcij, tudi začasnih.

41.1 Organizacija izvedbe stavbnih projektov

41.10 Organizacija izvedbe stavbnih projektov

41.100 Organizacija izvedbe stavbnih projektov

Sem spada:

dejavnost zbiranja finančnih, tehničnih in fizičnih sredstev za realizacijo izgradnje stanovanjskih ali nestanovanjskih stavb za kasnejšo prodajo.

Sem ne spada:

• gradnja objektov, gl. 41.200,

• arhitekturno in gradbeno projektiranje, gl. 71.1,

• vodenje gradbenih projektov in svetovanje, gl. 71.129.

41.2 Gradnja stanovanjskih in nestanovanjskih stavb

V to skupino spada gradnja kompletnih stavb za svoj račun z namenom prodaje ali pa gradnja po pogodbi za tuj račun. Gradnjo je mogoče oddati delno ali v celoti drugemu izvajalcu. Če gre samo za specializirani del gradbenega procesa, se dejavnost razvršča v oddelek 43.

41.20 Gradnja stanovanjskih in nestanovanjskih stavb

41.200 Gradnja stanovanjskih in nestanovanjskih stavb

Sem spada:

• gradnja stanovanjskih stavb: enostanovanjskih stavb večstanovanjskih stavb (kot so dvostanovanjske stavbe, bloki, stolpnice, stavbe z oskrbovanimi stanovanji, ipd.) stanovanjskih stavb za posebne namene (kot so domovi za starejše osebe, dijake, študente, begunski centri, ipd.),

• gradnja nestanovanjskih stavb vseh vrst: gostinskih stavb (kot so hoteli, restavracije, ipd.) upravnih in pisarniških stavb trgovskih in drugih stavb za storitveno dejavnost stavb za promet in za izvajanje elektronskih komunikacij (kot so postaje, terminali, RTV stavbe, garaže, ipd.), industrijskih stavb, delavnic, skladišč stavb splošnega družbenega pomena (kot so kinodvorane, muzeji, knjižnice, šole, fakultete, bolnišnice, športne dvorane, ipd.), kmetijskih stavb ter stavb za opravljanje verskih obredov,

• postavljanje betonskih montažnih stavb.

Sem spada tudi:

prenavljanje in obnova stavb.

Sem ne spada:

• postavljanje montažnih stavb, razen betonskih, gl. 16.230, 22.230, 25.110,

• gradnja elektrarn, gl. 42.220,

• gradnja industrijskih objektov, razen stavb, gl. 42.990,

• arhitekturno in gradbeno projektiranje, gl. 71.1,

• vodenje gradbenih projektov in svetovanje, gl. 71.129.

Če analiziramo, kaj še spada v specializirana gradbena dela (vodovodne napeljave, inštalacija sistemov za ogrevanje in klimatskih naprav, anten, alarmnih sistemov in podobnih električnih napeljav, inštalacija protipožarnih pršilnih sistemov, dvigal in tekočih stopnic, itd.), na tem mestu omenimo šifri 43.210 in 43.290.

V šifro 43.210 Inštaliranje električnih napeljav in naprav spadajo:

električne inštalacije v stavbah in drugih objektih:

a) električne napeljave,

b) telekomunikacijske napeljave,

c) napeljave za računalniška omrežja, kabelsko televizijo, tudi z optičnimi kabli,

d) napeljave za razsvetljavo,

e) protivlomni in protipožarni alarmni sistemi,

f) antenske naprave za stanovanjske stavbe, tudi satelitske antene,

g) električna razsvetljava in signalizacija cest, letališč ipd.

Sem spada tudi:

• električna inštalacija za uporabo sončnih celic,

• vgrajevanje električnega talnega ogrevanja,

• priključevanje električnih gospodinjskih aparatov;

In v šifro 43.290 Drugo inštaliranje pri gradnjah:

inštaliranje in vgradnja drugje neomenjenih napeljav in opreme v stavbah in drugih gradbenih objektih:

a) dvigal, tekočih stopnic (tudi popravila in vzdrževanje),

b) avtomatskih samozapiralnih vrat,

c) strelovodov,

d) rolet,

e) sistemov za vakuumsko čiščenje,

f) ograj,

g) toplotne in zvočne izolacije.

Da nekdo lahko uporabi določbo 76.a člena ZDDV-1, tj. mehanizem obrnjene davčne obveznosti, po našem mnenju ni potrebna zgolj registracija, saj po ZGD velja, da lahko opravljaš tudi dejavnosti, za katere nisi registriran (družba sme opravljati tudi vse druge posle, potrebne za njen obstoj in opravljanje dejavnosti, ne pomenijo pa neposrednega opravljanja dejavnosti).

a) Lastna gradnja stanovanjskih objektov

Lastna gradnja stanovanjskih objektov**, kjer davčni zavezanec nastopa v vlogi investitorja, je obdavčena z nižjo davčno stopnjo (storitev mora biti zaračunana neposredno investitorju). Storitve po računih izvajalcev, s katerimi so podpisane pogodbe za gradnjo takih objektov, morajo biti glede na prvi odstavek 54. člena PZDDV-1, obdavčene z nižjo davčno stopnjo, v kolikor se šteje kot objekt v okviru socialne politike.

** pod pogojem, da se ta šteje kot objekt, ki je del socialne politike, če ta v večstanovanjski stavbi ne presega več kot 120 m2 uporabne površine oz. v enostanovansjki stavbi več kot 250 m2 uporabne površine. Uporabna površina je seštevek površine bivalnih prostorov.

Tudi nadaljnja prodaja teh objektov je obdavčena z nižjo davčno stopnjo.

b) Soudeležba pri gradnji stanovanjskih objektov

Davčni zavezanec se lahko odloči, da bo zgradil stanovanjsko naselje (objekti, ki se štejejo za t.i. del socialne politike), skupaj s poslovnim partnerjem. V poslu sta udeležena v deležu 50 %.

V tem primeru velja, da davčni zavezanec do 50 % deleža soudeležbe nastopa v vlogi investitorja, zato se po našem mnenju taka gradnja obravnava na enak način kot lastna gradnja. Storitve izvajalcev, ki se glasijo na ta del gradnje, so posledično obdavčene z nižjo davčno stopnjo.

Soudeležba nad 50 % se ne šteje kot storitev, ki jo izvajalec zaračuna neposredno investitorju. Pomembno je ločiti, kdaj davčni zavezanec nastopa kot investitor in kdaj kot izvajalec. Računi podizvajalcev, za opravljene gradbene storitve, ki jih dogovori družba z drugimi izvajalci, morajo biti izdani z 22 % DDV. V tem delu davčni zavezanec nastopa le kot izvajalec in ne tudi kot investitor in ne more uporabiti določb prvega odstavka 54. člena PZDDV-1.

Ko te storitve naprej zaračunava investitorju, jih obdavči z nižjo davčno stopnjo.