4.6 Obvezna razkritja postavk bilance stanja po SRS 2024 za podjetja, ki so zavezana reviziji
Erika Stražar
Organizacija razkrije vse pomembne zadeve. Naravo in stopnjo pomembnosti opredeli v svojih aktih.
Opredmetena osnovna sredstva
Določba SRS 2024 1.42
Za posamezne kategorije opredmetenih osnovnih sredstev so potrebna razkritja:
a) podlag za merjenje, uporabljenih pri ugotavljanju revalorizirane nabavne vrednosti;
b) nabavne vrednosti oziroma revalorizirane nabavne vrednosti, nabranega amortizacijskega popravka vrednosti in nabrane izgube zaradi oslabitve na začetku in koncu obračunskega obdobja;
c) sprememb knjigovodske vrednosti od začetka do konca obračunskega obdobja (zaradi pridobitev, prekvalifikacij, odtujitev, amortizacije, prevrednotenja);
č) začetno pripoznane vrednosti opredmetenega osnovnega sredstva, pridobljenega z državno podporo;
č) zneska obvez za pridobitev opredmetenega osnovnega sredstva.
Primer:
V novih SRS 2024 sta uvedeni dve dodatni razkritji. Organizacija mora razkriti začetno pripoznano vrednost opredmetenih osnovnih sredstev, pridobljenih z državno podporo, ter znesek zavez za pridobitev opredmetenih osnovnih sredstev. Pri slednjem gre za zavezo, ki še ni knjižena kot obveznost na dan 31. 12. 2024, ampak predstavlja obvezo, ki bo šele vodila do nastanka obveznosti. Primer take zaveze je pogodba, sklenjena v letu 2024, za nakup zemljišča, ki bo realiziran v letu 2025. Na dan 31. 12. 2024 ima organizacija torej zavezo, ne pa še obveznosti.
Organizacija je kot državno pomoč za digitalni razvoj prejela opremo. Presodila je, da ni tveganja glede izpolnjevanja pogojev. Opremo ovrednoti po vrednosti, ki jo je plačala za opremo. Ob začetnem pripoznanju opreme določi dobo koristnosti in metodo amortiziranja. Opremo amortizira v skladu s pravili SRS 1. Organizacija začne amortizirati opredmeteno osnovno sredstvo prvi dan naslednjega meseca po tem, ko je razpoložljivo za uporabo in ne takrat, ko je pridobilo državno pomoč.
V kolikor organizacija prejme del sredstev iz državne pomoči v denarju za nakup opreme, ga mora vsebinsko obravnavati enako kot če bi prejela stroj, tudi če gre za del sredstev za nakup. Ker pokrije le del nabavne vrednosti, bo prihodke pripoznala v velikosti sorazmernega obračuna stroškov amortizacije, ki se nanaša na prejeto pomoč.
Določba SRS 1.43
Pri vsaki večji skupini amortizirljivih sredstev se razkrivajo:
a) podlage za vrednotenje, uporabljene pri določanju zneskov, s katerimi se izkazujejo amortizirljiva sredstva;
b) uporabljene metode amortiziranja;
c) upoštevane dobe koristnosti ali amortizacijske stopnje;
č) bruto znesek vrednosti amortizirljivih sredstev in z njimi povezan popravek vrednosti.
Določba SRS 1.44
Ob pripoznanju izgub zaradi oslabitve ali razveljavitvi izgube zaradi oslabitve se razkrijejo razlogi in učinki oslabitve oziroma razveljavitve oslabitve. Za opredmetena osnovna sredstva, pridobljena z najemom, je treba poleg navedenih razkritij razkriti še:
a) stroške amortizacije po vrstah sredstva, ki je predmet najema;
b) stroške obresti na obveznosti iz najema;
c) stroške, povezane s kratkoročnimi najemi in najemi sredstev majhne vrednosti;
č) prihodke iz podnajema sredstev;
d) skupni denarni tok za najeme;
e) dobičke in izgube iz transakcij prodaje s povratnim najemom.
Sredstva, pridobljena z najemom, se ločeno razkrijejo v pojasnilih k računovodskim izkazom.
Sredstva, pridobljena z najemom, je treba v pojasnilih k računovodskim izkazom jasno ločiti od drugih postavk. Priporočljivo je, da jih v tabeli gibanja osnovnih sredstev prikažete v ločeni koloni, kar omogoča pregledno predstavitev vseh sprememb, kot so začetno stanje, novi najemi, odtujitve, spremembe najemnih pogodb, oslabitve in amortizacija. Poleg tega je smiselno posebej razkriti skupno vrednost sredstev, pridobljenih z najemom, na dan 31. 12. 2024, ter skupni znesek obveznosti iz teh najemov na isti datum. Takšen prikaz omogoča boljšo preglednost in jasnejše razumevanje vpliva najemov na finančne izkaze podjetja.
Primeri razkritja najema:
V praksi se je izkazalo, da so razkritja, povezana z najemi, pogosto nepopolna. Ključna razkritja v zvezi z najemi je priporočljivo predstaviti v tabelarični obliki. Kadar to ni izvedljivo, pa jih je možno navesti tudi v besedilni obliki.
Strošek amortizacije poslovnih prostorov v najemu znaša XX evrov (leta 2023: xx evrov). Strošek amortizacije opreme v najemu znaša XX evrov (leta 2023: XX evrov).
Strošek obresti, ki se nanaša na obveznosti iz najema, za leto 2024 znaša XX evrov (leta 2023: XX evrov).
Med najemi sredstvi majhne vrednosti družba vodi najeme avdio opreme. Strošek najemnin le-teh v letu 2024 je znašal XX evrov leta (2023: xx evrov).
Družba je imela sklenjeno najemno pogodbo za skladišče za obdobje 6 mesecev, ki se je novembra 2024 iztekla. Strošek najema v letu 2024 je znašal XX evrov, v letu 2023 evrov.
Družba oddaja v podnajem del proizvodnje hale. Prihodki iz naslova podnajema so znašali xx evrov (leta 2023 XX evrov).
Razkritje skupnega denarnega toka za najeme pripravljavci računovodskih izkazov pogosto izpustijo. Pomembno je, da podjetje razkrije celotni denarni tok, porabljen za najemnine, kar vključuje tako plačila za usredstvene najeme kot tudi plačila za najeme, ki so knjiženi neposredno kot strošek v izkazu poslovnega izid.
V letu 2024 je skupni denarni tok, povezan z najemi, znašal 130.000 evrov, kar vključuje: plačila za najeme ( pravic do uporabe sredstev) 90.000 evrov in plačila za najeme, ki so knjiženi kot strošek (kratkoročni najemi in najemi nizke vrednosti) 40.000 evrov. Stroški vzdrževanja niso zajeti v izračun pravice do uporabe sredstev in obveznosti iz najema, niti med razkritimi denarnimi tokovi.
Družba ni realizirala transakcije prodaje s povratnim najemom.
Pri obravnavi novih najemov je pomembno upoštevati tudi morebitne spremembe obrestne mere, ki vplivajo na določitev diskontne mere. Diskontna mera je ključna za izračun sedanje vrednosti najemnih plačil in s tem vrednosti pravice do uporabe sredstva ter obveznosti…
