5.6.4.4 Primer izločitve vmesnih dobičkov in izgub pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov
Ingrid Zadel
S prodajo sredstev med podjetji v skupini dobički oziroma izgube niso realizirani, zato jih je treba izločiti. Izločanje vmesnih dobičkov in izgub vpliva na poslovni izid in povzroča začasne razlike med vrednostjo sredstev, zato se obračuna odloženi davek in vzpostavijo terjatve ali obveznosti za odloženi davek. Konsolidacijsko knjiženje vmesnih dobičkov se nanaša na postavke v konsolidirani bilanci stanja (na primer, poslovni izid tekočega leta in zaloge) ter postavke v konsolidiranem izkazu poslovnega izida (na primer, sprememba vrednosti zalog ali nabavne vrednosti prodanega blaga in poslovni izid tekočega leta).
Pri naslednjih konsolidiranjih pripoznamo samo spremembo vmesnih dobičkov in izgub glede na stanje predhodnega poslovnega leta. Dobički in izgube, ki so vplivali na poslovne izide v preteklih letih, se poračunajo s prenesenim poslovnim izidom.
Primer 1
Dogodki v letu 20X2:
Podjetje A proda blago podjetju B v vrednosti 300 enot (10 kosov po 30 enot). Vračunan pribitek v prodajni ceni je 10 odstotkov. Podjetje B je naprej prodalo za 207 enot (6 kosov) tretjemu kupcu . Na zalogi v podjetju B ostane 120 enot (4kosi), med katere je vključen vmesni dobiček 12 enot; podjetje A je zaračunalo za kos 30 enot, v katerem je 10-odstotna marža= 3 enote na kos.
Zaloge -izločitev vmesnega dobička
Konsolidacijska temeljnica
| | | |
| Izločitev vmesnega dobička v zalogah
| v breme
| v dobro
|
| Prihodki od prodaje
| 300
|
|
| Nabavna vrednost*
|
| 300
|
| Nabavna vrednost*
| 12
|
|
| Zaloge, zmanjšanje za dobiček
|
| 12
|
| Terjatev za odloženi davek iz dobička**, povečanje
| 2,04
|
|
| Odloženi davek
|
| 2,04
|
|
| 314,04
| 314,04
|
*Če gre za trgovsko blago, se konsolidacijska knjižba izločitve nanaša na postavko nabavne vrednosti prodanega blaga, pri proizvodnji bi povečali ali zmanjšali postavko sprememba vrednosti zalog
** Upoštevana davčna stopnja za leto 20X3: 17%
| | | | |
| Pomožna tabela
| 1.1.20X2
| 31.12.20X2
| razlika
|
| Zaloga v vrednosti
| 0
| 120
| 120
|
| Vmesni dobiček, ki se izloči
| 0
| -12
| -12
|
| Terjatev za odloženi davek iz dobička
| 0
| 2,04
| -2,04
|
V letu 20X3 podjetje B proda 3 kose po 100 enot tretjemu kupcu. Na zalogi v podjetju B ostane 1 kos.
Konsolidacijska temeljnica v letu 20X3
| | | |
| Izločitev vmesnega dobička v zalogah
| v breme
| v dobro
|
| Ponovitev knjiženja iz leta 20X2
|
|
|
| Preneseni čisti poslovni izid, zmanjšanje
| 9,96
|
|
| Zaloge, zmanjšanje za dobiček
|
| 12
|
| Terjatev za odloženi davek
| 2,04
|
|
|
|
|
|
| Nabavna vrednost
|
| 9
|
| Zaloge, povečanje
| 9
|
|
| Terjatev za odloženi davek*, zmanjšanje
|
| 1,56
|
| Odloženi davek
| 1,56
|
|
|
| 22,56
| 22,56
|
* Upoštevana stopnja za leto 20X4: 16%
| | | | |
| Pomožna tabela
| 1.1.20X3
| 31.12.20X2
| razlika
|
| Zaloga v vrednosti
| 120
| 30
| -90
|
| Vmesni dobiček, ki se izloči
| -12
| -3
| 9
|
| Terjatev za odloženi davek
| 2,04
| 0,48
| 1,56
|
Tabela - Zaloge -izločitev vmesnega dobička
Primer 2
Dogodki v letu 20X2:
Podjetje B kupi od podjetja A stroj v znesku 400 enot, proizvajalni stroški v podjetju A za stroj znašajo 320 enot. Amortizacijska doba je štiri leta.
Osnovna sredstva - izločitev vmesnega dobička
| | | | | |
| Op. amortizacija stroja za podjetje A - prodajalec
| Nabavna vrednost
| Popravek vrednosti
| Neodpisana vrednost
| Amortizacija
|
| 1. leto
| 320
| 80
| 240
| 80
|
| 2.leto
| 320
| 160
| 160
| 80
|
| 3.leto
| 320
| 240
| 80
| 80
|
| 4.leto
| 320
| 320
| 0
| 80
|
| | | | | |
| Obračunana amortizacija v podjetju B - kupec
| Nabavna vrednost
| Popravek vrednosti
| Neodpisana vrednost
| Amortizacija
|
| 1.leto
| 400
| 100
| 300
| 100
|
