2.3.39 Spremembe davčnih zakonov za pravne osebe (ZDDPO-2U, ZDavP-2O in ZDavPR-C)
Davčno poslovno in računovodsko svetovanje Darko Bohte s.p.
Spremembe ZDDPO-2
Med bistvenimi novostmi novele ZDDPO-2 so omejitev prenašanja davčnih izgub na pet prihodnjih let, možnost prenosa neizkoriščenega dela olajšave za vlaganja v digitalni in zeleni prehod v pet let po letu investicije ter črtanje posebne opcijske ureditve za ugotavljanje davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov.
Ukinja se posebna ureditev za ugotavljanje davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov, brez “milostnega“ prehoda za obstoječe normirance. S prehodom na ugotavljanje davčne osnove na podlagi dejanskih odhodkov zavezanec spet pridobi pravico do pokrivanja preteklih davčnih izgub, in sicer v višini nepokritih davčnih izgub v zadnjem preteklem davčnem obračunu, v katerem je davčno osnovo ugotavljal na podlagi dejanskih odhodkov. Enako pridobi pravico do zniževanja davčne osnove na podlagi koriščenja davčnih olajšav (npr. olajšave za investiranje), katerih “pet letna življenjska doba“ se ni iztekla v obdobju normiranstva. Za d.o.o., ki poslujejo po ZDDPO-2, se posebna ureditev za ugotavljanje davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov odpravlja, kar pomeni, da postanejo običajni davčni zavezanci.
Omejuje se rok za prenašanje nepokritih davčnih izgub, kar pomeni uvedbo časovne omejitve za prenos nepokritih davčnih izgub v prihodnja obdobja, tudi za že oblikovane nepokrite davčne izgube pred uveljavitvijo sprememb ZDDPO-2. S tem se omejuje možnost uveljavljanja prenesenih davčnih izgub v naslednjih pet let (namesto neomejeno). Posebna prehodna določba ureja davčne izgube, nastale v obdobjih, ki so se začela pred 01.01.2025 (t.i. “stare izgube“). Zavezanec za “stare izgube“ lahko uveljavlja zmanjšanje davčne osnove v prvih petih davčnih obdobjih po začetku uporabe te novele, t.j. do vključno davčnega obdobja, ki se začne s 1. januarjem 2029 ali kasneje v letu 2029. Pri tem v veljavi ostaja pravilo iz tretjega odstavka 36. člena ZDDPO-2, da zavezanec davčno osnovo najprej zmanjša za davčno izgubo starejšega datuma.
Neizkoriščen del olajšave za vlaganja v digitalni in zeleni prehod se bo prenašal v naslednjih pet davčnih obdobij po obdobju vlaganja in največ v višini davčne osnove. Določa se rok za koriščenje olajšav za vlaganja v digitalni in zeleni prehod, t.j. časovna omejitev tudi za doslej neizkoriščene olajšave, da se prepreči njihovo “večno“ prenašanje v prihodnost. Zavezanec lahko neizkoriščeni del olajšave za vlaganja v digitalni in zeleni prehod uveljavlja…
